Il portale degli interpelli

Nell’ambito di un atto di divisione ereditaria, per la valutazione dei beni immobili compresi nella massa comune, occorre far riferimento al valore venale in comune commercio dei beni alla data della divisione e non al valore catastale.

Il valore della quota di diritto andrà confrontato con il valore della quota di fatto e qualora emerga un conguaglio, lo stesso, se superiore al cinque per cento del valore della quota di diritto, dovrà essere assoggettato all'imposta di registro, con l'aliquota stabilita per i trasferimenti immobiliari.

Non può beneficiare del regime fiscale per lavoratori impatriati usufruendo della sanatoria prevista dal comma 5-ter dell'articolo 16 del DLGS 147/2015, il cittadino italiano che ha frequentato per gli anni accademici 2016 e 2017, un master all’estero senza iscrizione all’Aire e senza aver maturato il periodo minimo di residenza fuori dai confini ai sensi delle convenzioni contro le doppie imposizioni.

Infatti, per beneficiare del regime speciale, il cittadino che rientra in Italia deve avere mantenuto la residenza all'estero almeno per due periodi d'imposta continuativi prima del ritorno.

Si considera commerciale l’attività di realizzazione di una struttura per anziani, anche se intrapresa da un ente non profit per l’affidamento del servizio a soggetti terzi.

Nel caso in specie l’istante rappresenta di aver affidato ad un’associazione temporanea di impresa (Ati) la realizzazione di una struttura per anziani e la concessione in gestione della stessa, a fronte di un canone. 

Sul primo punto, la fondazione realizza un’attività complessa e articolata che assume di per sé un carattere imprenditoriale, se pur finalizzata all’affidamento della costruzione della struttura e dei relativi servizi all’ Ati. Da ciò deriva il diritto alla detrazione Iva in capo alla Fondazione sia per i servizi di realizzazione della struttura sia per quelli di concessione in gestione: in tal senso, il canone pagato dall’ Ati non deve inquadrarsi in un contratto di locazione, ma in una prestazione complessa avente ad oggetto l’intero appalto dei servizi, riconoscendo l’applicabilità dell’aliquota ridotta al 10% sia ai corrispettivi per la realizzazione della struttura sia per l’acquisto di beni finiti destinati alla costruzione.

Infine per quanto guarda il trattamento ai fini Ires dei canoni versati alla Fondazione dal gestore della struttura, in linea di principio, tali entrate potrebbero essere ricondotte a quelle da attività «direttamente connesse» (non imponibili ai sensi dell'articolo 150 del Tuir), a condizione però che vengano rispettati i parametri di secondarietà e strumentalità rispetto alle attività istituzionali Onlus. Nel caso di specie, la Fondazione si limiterebbe ad affidare la struttura per anziani alla Ati, senza di fatto svolgere iniziative a beneficio di soggetti in condizione di svantaggio.

Mancherebbero quindi i requisiti per la qualifica Onlus, con conseguente assoggettamento alle regole ordinarie di tassazione.

La società identificata in Italia che ha ricevuto una nota di variazione in aumento di sola IVA nel 2020 per lo splafonamento avvenuto nel 2017, per la sola eccedenza e con contestuale regolarizzazione tramite ravvedimento operoso, può portare in detrazione l'imposta entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa al 2020 (Mod. IVA 2021).

Le cessioni di saponi di uso comune “da toilette”, non possono essere ricompresi tra i beni che beneficiano del regime Iva di favore (articolo 124 del DL 34/2020).

Già con l’interpello n. 370/2020 l'Agenzia ha precisato che per l’applicazione dello sconto Iva la sostanza deve essere necessariamente addizionata con disinfettanti. 

In conclusione i prodotti cosmetici, per la pulizia e l’igiene della persona, come saponi da toilette e affini, commercializzati dalla società istante, non potranno essere inclusi nella categoria dei beni agevolabili.

I detergenti disinfettanti per le mani agevolabili sono quelli dotati di potere disinfettante, in particolare biocidi (BPR) o presidi medici chirurgici (PMC), preventivamente autorizzati dall'autorità competente (in genere il Ministero della Salute o l'ISS) o nelle more dell'ottenimento della stessa, che obbligatoriamente riportano sull'etichetta il numero di registrazione/autorizzazione. Questi prodotti non devono essere confusi con i comuni igienizzanti per le mani, esclusi dall'agevolazione IVA.