Il portale degli interpelli

Si configura una permuta ai fini IVA se le operazioni effettuate dalle parti sono rese ciascuna in controprestazione dell’altra e la seconda funge da corrispettivo della prima (articolo 11 del DPR 633/72).

Nel caso specifico, un Comune ha affidato a una società la realizzazione di un impianto per la produzione di energia e ha concesso ad essa l’utilizzo dell’impianto medesimo dietro pagamento di un canone. Nell’ambito della convenzione stipulata, le parti hanno poi stabilito che il pagamento delle fatture relative alla costruzione dell’opera può avvenire mediante compensazione con le fatture del Comune relative ai canoni d’uso.

Nel caso di specie, la convenzione non evidenzia che le prestazioni costituiscano l’una il corrispettivo dell’altra, né se l’ammontare del corrispettivo del servizio reso dalla società sia fissato al netto del valore del canone (elemento che avrebbe potuto far supporre la natura permutativa dell’operazione).

Pertanto, nel caso in esame, si configurano due distinte operazioni e quella fornita dalla società al Comune è soggetta ad IVA mediante split payment. Il Comune, dunque, dovrà versare l’IVA all’Erario al momento di ciascun pagamento ovvero al momento di ricezione o registrazione delle fatture d’acquisto.

Il contribuente che vende i terreni prima del decorso dei 5 anni, cui consegue la decadenza dall'agevolazione, dovrà versare l'imposta di registro con l'aliquota del 9% per il recupero dell'imposta sull'originario atto d'acquisto agevolato ai sensi della normativa sulla PPC, in quanto la qualifica di imprenditore agricolo professionale permane anche dopo la vendita in esame.

I criteri di misurazione devono essere determinati con ragionevole anticipo rispetto ad un'eventuale produttività futura non ancora realizzatasi. Inoltre, le valutazioni predittive effettuate dal sostituto d’imposta circa l’incertezza del raggiungimento dell’obiettivo incrementale, giungendo dopo 9 mesi di attività, si ritengono una stima valida per valutare tale requisito, poiché le società hanno a disposizione strumenti di analisi e indicatori ampiamente affidabili atti a valutare l'andamento dei risultati economici conseguiti, al fine di ricavarne proiezioni con risultati molto attendibili.

In tema di detrazione sismabonus ed ecobonus, il beneficio fiscale previsto dall’articolo 14, comma 2 quater del DL 63/2013, può essere fruito, in alternativa alle agevolazioni "ecobonus" e "sismabonus", dai titolari di reddito d'impresa che effettuano gli interventi su immobili da essi posseduti o detenuti, a prescindere dalla qualificazione di detti immobili come "strumentali", "beni merce" o "patrimoniali". 

Al fine del perfezionamento del trasferimento dei crediti per imposta sulle assicurazioni, è necessario che le parti provvedano a notificare apposita comunicazione all'ufficio dell'Agenzia delle Entrate competente secondo il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia n. 14723/2013; tale comunicazione dovrà indicare i crediti oggetto di trasferimento (indicando altresì gli estremi identificativi dei versamenti effettuati), i rispettivi importi nonché le relative modalità di trasferimento a favore della società conferitaria. 

Limitatamente alla quota riferibile al business italiano, il credito d'imposta denunciato dalla conferente nel 2019 può essere trasferito alla conferitaria, senza formalità, ed incluso nella propria denuncia annuale 2020, nonché utilizzato laddove non sia stato già speso dalla conferente.

L'acconto dell'imposta sulle assicurazioni per il 2021, da versare entro il 16 novembre 2020, è dovuto dalla conferente, sulla base dell'effettivo business che la stessa continuerà a svolgere in Italia successivamente al conferimento. Infatti, l'acconto è dovuto in quanto legato alla sussistenza di un business assicurativo nell'anno di riferimento, pertanto per la parte dell'acconto dovuto e non versato dalla conferente sarà la conferitaria che dovrà adempiere, in quanto acquisisce i contratti con effetto successorio.