Il portale degli interpelli

Sono deducibili dal reddito complessivo IRPEF, ai sensi dell’articolo 10, comma 1, lettera c) del TUIR, i versamenti periodici effettuati al coniuge divorziato, anche se quest’ultimo è residente all’estero, nel caso di specie in Germania, e stabiliti in base alla sentenza di divorzio pronunciata dall’Autorità giudiziaria tedesca.

Per poter beneficiare della deducibilità, è però necessario che il contribuente residente in Italia, nella propria dichiarazione dei redditi, indichi anche il codice fiscale dell’ex coniuge percettore degli assegni.
In mancanza di tale codice fiscale, viene precisato che il contribuente può richiederne l’attribuzione all’Amministrazione finanziaria ai sensi dell’articolo 6 del DPR 605/73, sulla base di un’istanza motivata alla quale dovrà essere allegata la sentenza di divorzio.

I soggetti non residenti proprietari di immobili situati in Italia, pur non producendo nel territorio dello Stato redditi da lavoro assoggettabili ad imposizione sui quali calcolare l’imposta lorda, alla quale si applica la detrazione del Superbonus 110%, risultano invero titolari del relativo reddito fondiario

Pertanto, mentre gli stessi non possono avvalersi in via “diretta” dell’agevolazione, operando, cioè, la detrazione in sede di dichiarazione  dei redditi, possono beneficiarne in via “indiretta” secondo le modalità alternative previste dall’art. 121 del DL 34/2020 optando per lo sconto in fattura da parte del fornitore che esegue i lavori agevolati ovvero per la cessione del credito d’imposta a soggetti terzi.

Con la risposta n. 596, e le successive 597, 601 e 602, l'Agenzia delle Entrate ha ribadito la possibilità dei contribuenti non residenti che possiedono in Italia un immobile di poter  accedere al superbonus. 

Nel caso in specie una contribuente italiana residente all’estero intende acquistare un immobile in comproprietà con il coniuge, effettuando sullo stesso dei lavori che possono godere del 110% procedendo poi alla cessione della detrazione. 

La circolare 24/E/2020 dell’8 agosto ha affermato che la detrazione del 110%, fermi rimanendo i requisiti di accesso, spetta a tutti i contribuenti residenti e non residenti nel territorio dello Stato che sostengono le spese per l'esecuzione degli interventi agevolati.

La detrazione del 110% è ammessa per i singoli interventi ammessi all’ecobonus, come la sostituzione degli infissi, purché sia certificato il miglioramento energetico, realizzati su una unità immobiliare inserita in un condominio tutelato dal “Codice dei beni culturali e del paesaggio”. Il beneficiario, inoltre, può optare per una delle modalità alternative previste per la fruizione dello sconto d’imposta.

Nel caso in specie viene prevista l'aliquota maggiorata solo ai lavori "trainati" eseguiti congiuntamente con almeno uno degli interventi di isolamento termico o di sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale.

Nell’ambito del bonus affitto negozi previsto dal DL 18/2020, anche il cessionario può utilizzare esclusivamente il credito in compensazione entro il 31 dicembre 2021. Né il diretto beneficiario né il cessionario possono, però, chiedere il credito a rimborso.

Nel caso in specie è stato specificato che non si applicano i limiti previsti dalla normativa sia quando la compensazione è eseguita dai diretti beneficiari, sia quando a compensare sono i cessionari.

La nota di variazione in diminuzione deve essere emessa, al più tardi, entro la data di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui si è verificato il presupposto per operare la variazione in diminuzione, a regime, entro il 30 aprile.

Il termine di presentazione della dichiarazione IVA 2020, normalmente fissato al 30 aprile 2020, per effetto del DL 18/2020 è stato differito al 30 giugno 2020. Ne consegue che, se il presupposto per operare la variazione si è verificato nel 2019, la nota di variazione in diminuzione poteva essere emessa al più tardi entro il 30 giugno 2020.