Il portale degli interpelli

E' disapplicabile il regime di cui all’art. 87 del TUIR in relazione ad azioni ordinarie acquisite a seguito di conversione di crediti vantati verso l’emittente che ha aderito ad un accordo di ristrutturazione dei debiti ai sensi dell'art. 182-bis della Legge fallimentare

In questo caso, ancorché il credito non sia più iscritto in bilancio (in quanto sostituito dall’iscrizione di una partecipazione), per effetto della procedura menzionata non viene meno il regime fiscale originario ad esso riferibile, con conseguente riconoscimento fiscale delle perdite su crediti conseguite e/o delle svalutazioni operate ai sensi, rispettivamente, degli artt. 101, comma 5, e 106 del TUIR.

Ai fini della disapplicazione del regime di participation exemption, con riferimento agli strumenti finanziari partecipativi emessi, è necessario che quest'ultimi ricevuti a seguito della conversione dei crediti siano assimilabili alle azioni. Il TUIR considera similari alle azioni, ai fini delle imposte sui redditi, i titoli e gli strumenti finanziari emessi da società residenti la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi.

Per quanto riguarda le operazioni di scissione, il limite patrimoniale rappresenta una misura della futura capacità produttiva di redditi imponibili del compendio trasferito per effetto della scissione - inteso come entità autonoma e prima dell'integrazione con la beneficiaria - a cui formalmente detto patrimonio appartiene e non della società scissa che se ne è spogliata.

Ai fini dell’iper-ammortamento, per poter riferire l'ordine e l'acconto alla società del gruppo cessionaria del contratto di fornitura è necessaria la sussistenza - fin dall'origine - di elementi documentali e fattuali che, in maniera certa e incontrovertibile, dimostrino che la società del gruppo a cui è affidata la gestione centralizzata delle politiche di acquisto abbia effettuato la "prenotazione" dell'investimento in favore e per conto della società cessionaria stessa. Ai fini agevolativi viene assicurata la neutralità tra gli acquisti centralizzati di gruppo e gli acquisti effettuati dalle singole società.

Il riaddebito dei costi da un consorzio ad un altro consorzio, relativo ai servizi di raccolta differenziata urbana acquisiti dal primo in adempimento di una misura cautelare disposta AGCM, è soggetto ad IVA del 10%, in quanto il provvedimento rappresenta la fonte di un contratto di mandato senza rappresentanza.

In caso di svolgimento di più attività, per accedere al rimborso dell'eccedenza IVA, è necessario che, nell'ambito dell'attività prevalentemente esercitata, l'aliquota media su tutti gli acquisti e su tutte le importazioni sia superiore a quella mediamente applicata su tutte le operazioni effettuate, maggiorata del 10%.