Il portale degli interpelli

La ratio del limite del riporto delle perdite fiscali pregresse è di contrastare il c.d. commercio di "bare fiscali", mediante la realizzazione di fusioni con società prive di capacità produttiva poste in essere al fine di attuare la compensazione intersoggettiva delle perdite fiscali di una società con gli utili imponibili dell'altra, introducendo un divieto al riporto delle stesse qualora non sussistano quelle minime condizioni di vitalità economica previste dalla disposizione normativa. 

Nella misura in cui la fusione tra entità under common control comporti, in base alla corretta applicazione dei principi contabili, il verificarsi di un disallineamento tra i valori contabili iscritti in bilancio e i corrispondenti valori fiscali, la stessa configurerebbe un presupposto per l'accesso al riallineamento dei valori di cui all'articolo 15, commi 10 e seguenti, del D.L. n. 185 del 2008, mediante l'assolvimento dell'imposizione sostitutiva sui valori residui netti al momento della fusione con le rispettive modalità e tempistiche di applicazione.

Non si ravvedono ostacoli a riconoscere la continuazione di un consolidato fiscale nazionale "tra sorelle" nel caso in cui venga dimostrata la permanenza, all'esito di una operazione di riorganizzazione di un gruppo internazionale, del controllo rilevante nei confronti dei soggetti residenti nell'ambito della medesima catena di controllo sussistente anteriormente a detta operazione.

In seguito al riassetto infragruppo del caso di specie, con modifica della società controllante non residente designante, si realizza la perdita completa e definitiva del requisito del controllo, pertanto la tassazione di gruppo del consolidato fiscale orizzontale in esame deve essere interrotta.

In merito alla transizione da un regime di deducibilità degli interessi passivi parametrato su un risultato operativo lordo basato su valori contabili ad uno basato su valori fiscali, per la determinazione del ROL fiscale, non si dovranno considerare i componenti positivi e negativi di reddito rilevati nel valore o nei costi della produzione nel conto economico dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2018 o di uno degli esercizi precedenti che al termine di tale esercizio non hanno ancora assunto rilevanza fiscale e che assumono rilevanza fiscale negli esercizi successivi. 

Per gli strumenti finanziari partecipativi (SFP) emessi da una società a fronte del credito vantato da una banca verso la medesima, gli intermediari finanziari possono presentare istanza di interpello all'Agenzia delle Entrate affinché non si applichi la disciplina della participation exemption (art. 87 del TUIR) per la cessione di partecipazioni derivanti dalla conversione in azioni dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria. Nel caso di specie, gli SFP possono essere remunerati, tra le varie ipotesi, anche attraverso l'attribuzione ai titolari di "riserve" disponibili/distribuibili.
La circostanza che tale previsione non sia stata limitata alle sole riserve di utili fa presumere che, nell'ipotesi di riduzioni volontarie del capitale sociale, sia possibile remunerare gli SFP con poste patrimoniali diverse da quelle espressive di utili o riserve di utili, avendo la possibilità di ottenere dei proventi sulla base della volontà dei soci di liberare capitale sociale, fino a integrale concorrenza del valore nominale residuo degli SFP.