Il portale degli interpelli

Sotto il profilo soggettivo, presupposto per fruire dell'affrancamento dell'avviamento è che la società abbia iscritto nel proprio bilancio individuale le partecipazioni di controllo, per effetto di una delle varie operazioni traslative o acquisitive, e che faccia parte di un gruppo che, a seguito di tale iscrizione, abbia rilevato nel bilancio consolidato dell'esercizio in corso una voce a titolo di avviamento, marchi di impresa o altra attività. Occorre quindi che il soggetto titolare della partecipazione di controllo, oltre a redigere il proprio bilancio ai sensi dell'articolo 2423 e ss. del c.c. o in base ai principi contabili internazionali, sia anche oggetto di consolidamento nel bilancio.

Con riferimento alla corretta qualificazione dei costi di co-promotion occorre osservare che i Decreti Patent Box fanno esplicito riferimento ai costi riaddebitati a seguito di accordi cosiddetti di cost contribution (in breve CCA) che, secondo le Linee Guida OCSE del 2017, sono contratti stipulati dalle imprese per condividere apporti e rischi nel congiunto sviluppo, produzione od ottenimento di beni immateriali, beni materiali o servizi con l'obiettivo che tali beni immateriali, beni materiali o servizi creino benefici per l'attività d'impresa svolta da ciascuno dei partecipanti.

In tema di patent box, nel caso in cui si voglia fruire del beneficio in un'unica soluzione, la variazione in diminuzione deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui è stato sottoscritto l'Accordo con l'Agenzia delle entrate, senza possibilità di anticipo al periodo d'imposta precedente nel caso in cui l'accordo sia stato sottoscritto prima della presentazione della relativa dichiarazione.

Il criterio per la qualificazione come holding della società le cui partecipazioni sono oggetto di conferimento ai fini della disciplina dei conferimenti di partecipazioni non può essere rinvenuto in quello indicato nell'articolo 162-bis del TUIR, ossia, dal raffronto del valore contabile delle partecipazioni con il valore contabile complessivo dell'attivo patrimoniale, entrambi riferiti al bilancio dell'esercizio/periodo d'imposta in cui il conferimento viene posto in essere, ma deve tener conto del rapporto tra il valore corrente delle partecipazioni detenute della società scambiata e il suo valore (corrente) complessivo alla data in cui il conferimento ha efficacia giuridica. 

In tema di trasformazione delle DTA (attività per imposte anticipate) in crediti d'imposta, ai fini dell'applicazione dell'agevolazione, non assumono rilevanza esclusivamente le cessioni che contemplano un corrispettivo di natura monetaria, ma, in linea generale, qualsiasi "negozio giuridico" che concretizzi un "trasferimento a titolo oneroso" del credito, comprese le ipotesi di "conferimento" dei crediti, in cui la società conferente diviene titolare di una partecipazione sociale, di quote o azioni (normalmente proporzionale al valore dello stesso) del cessionario. 

La circostanza che i titolari degli strumenti finanziari partecipativi possano ricevere, a regime, un quid non costituito e neppure connesso (totalmente) con i risultati economici dell'emittente esclude in radice l'assimilazione di detti SFP alle azioni. La normativa considera similari alle azioni, ai fini delle imposte sui redditi, i titoli e gli strumenti finanziari emessi da società residenti la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi.