Il portale degli interpelli

In tema di Sisma Bonus acquisti, considerato che ai fini dell'applicabilità del beneficio fiscale la norma richiede espressamente che l'intervento sia realizzato non solo da un soggetto titolare di reddito d'impresa, ma anche da uno che svolga attività "di costruzione e ristrutturazione", si ritiene che non sia possibile estendere in via interpretativa il beneficio agli immobili acquistati dai fondi comuni di investimento in quanto il loro patrimonio non può essere utilizzato per perseguire strategie di tipo imprenditoriale, siano esse commerciali e/o industriali.

Solo le riserve formate con utili "effettivi" ed al contempo utilizzabili o per copertura perdite, o per aumenti di capitale sono da considerarsi validi ai fini ACE, già a partire dal primo giorno dell'esercizio in cui interviene la delibera di accantonamento. Diversamente, le riserve valutative (benchè utilizzabili per distribuzione, o per copertura perdite, o per aumenti di capitale) sono valide solo dal momento in cui diventano effettive per effetto del venir meno della primaria condizione di indisponibilità.

In relazione alle variazioni incrementative di capitale agevolabile, è rilevante la variazione del capitale proprio dei conferimenti in denaro versati dai soci o partecipanti nonché quelli versati per acquisire la qualificazione di soci o partecipanti. Restano esclusi gli apporti a fronte dei quali non si può acquisire la qualità di socio; è il caso, ad esempio, degli strumenti finanziari partecipativi di cui all'art. 2346, comma 6, del codice civile.

In tema di principio di detassazione limitata, il comma 4-ter dell'articolo 88 Tuir non presuppone una sopravvenienza attiva emergente contabilmente dalla riduzione dei crediti, ma definisce, sul piano fiscale, il perimetro di non imponibilità dei componenti positivi di reddito emergenti dalle riduzioni dei debiti effettuate in sede di procedura concorsuale. La conversione dei crediti in strumenti finanziari partecipativi costituisce una "riduzione dei debiti dell'impresa" agli effetti dell'articolo 88, comma 4-ter, TUIR, la quale, quindi, dà luogo al regime di detassazione limitata.

L'assegnazione da parte della casa madre ai propri soci delle azioni assumerà rilevanza reddituale esclusivamente nei confronti dei soci italiani e non anche dei soci non residenti. L'assegnazione nei confronti dei soci che non sono fiscalmente residenti non assume rilevanza reddituale per carenza del requisito di territorialità ai sensi dell'articolo 23 del Tuir.

Nel caso di operazione di fusione per incorporazione tra soggetti non residenti sia la fusione che il successivo trasferimento di residenza non determineranno alcun impatto sui requisiti rilevanti ai fini del consolidato nazionale, né muterà il perimetro dei soggetti ad esso appartenenti.