Il portale degli interpelli

L'Agenzia analizza il conferimento di partecipazioni effettuato da persone fisiche al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, in regime di “realizzo controllato” (art. 177, comma 2, del TUIR) in una holding di nuova costituzione, seguito dalla cessione in regime PEX delle partecipazioni ottenute dalla conferitaria.

L'Agenzia delle Entrate afferma che - al ricorrere di determinate condizioni - non configura cambio di attività rilevante ai fini del divieto di riporto delle perdite (TUIR, art. 84, c. 3) la concessione in affitto dell'attività in luogo dell'esercizio diretto della stessa.

Rientra nella discrezionalità del contribuente la scelta relativa alle modalità di circolazione dell'azienda, in forma diretta (cessione) o indiretta (trasferimento di partecipazione). Si tratta di operazioni che, seppur disciplinate da regimi fiscali differenti, sono poste dall'ordinamento tributario su un piano di pari dignità fiscale.

Pertanto, spetta al contribuente ogni valutazione in ordine all'assetto organizzativo ritenuto più funzionale a dare concreta attuazione agli interessi economici perseguiti, nel rispetto delle disposizioni fiscali e dei principi dell'ordinamento tributario.

Le somme versate in attuazione di accordi transattivi sono soggette ad IVA ordinaria se è ravvisabile l'esistenza di un rapporto di sinallagmaticità tra l'obbligo di non fare e la somma dovuta.

L'Agenzia delle Entrate interviene sulla possibilità di disapplicare il divieto di riporto delle perdite (TUIR, art. 172, c. 7) in un particolare caso di fusione inversa fusione inversa che rappresenta l’ultima fase di una complessa operazione di riorganizzazione che comprende:
- una scissione proporzionale che ha portato la costituzione di una holding;
- e la successiva incorporazione di tale holding da parte dalla propria controllata.

Il decremento complessivo del patrimonio netto che si verifica in sede di prima applicazione del principio contabile IFRS 9 non riduce la base ACE nell’esercizio di iscrizione della risersa da FTA (First Time Adoption), ma occorre rettificare gli utili nei successivi esercizi in cui si realizzano le fattispecie che hanno dato origine alla riserva.