Il portale degli interpelli

I contribuenti che, con riferimento ai periodi d'imposta antecedenti al periodo 2021, hanno esercitato sia una valida opzione Patent box che una valida opzione oneri documentali - vale a dire i soggetti che operavano un utilizzo diretto del bene e hanno optato per il regime di autoliquidazione - la normativa non consente di transitare nel nuovo regime della super-deduzione, dovendo questi soggetti permanere nel precedente regime Patent Box per tutta la durata del periodo di riferimento dell'opzione.

Nel regime di affrancamento dei maggiori valori attribuiti ad avviamenti, marchi di impresa e altre attività immateriali, una fusione, in quanto operazione non realizzativa, non può comportare la decadenza dell'affrancamento fiscale operato ai sensi dell'articolo 15, commi 10-bis e 10-ter, del DL 185/2008.

Benché la determinazione del corrispettivo dovuto dall'utente finale per alcuni servizi possa essere in qualche modo ancorata alla variazione del prezzo della materia prima energia, tale meccanismo non può essere assimilato ad un vero e proprio ribaltamento del costo dell'energia con effetti in termini di riduzione della spesa effettivamente sostenuta dalla società. Nel caso di specie, la rivalutazione dei canoni dovuti alla società istante per i servizi resi e il conseguente addebito di un maggior costo al cliente finale sono legati ad un processo di indicizzazione estraneo al meccanismo di calcolo dell'agevolazione delineato dal legislatore. Si tratta, più precisamente, di un processo ''fisiologico'' adottato da ogni impresa nel momento in cui, dovendo determinare il prezzo del prodotto finito, occorre tenere conto di tutti i fattori della produzione, tra cui anche la componente del costo energetico. Resta fermo che, in presenza di meccanismi di determinazione del corrispettivo che dovessero comportare nei confronti del cliente finale un analitico riaddebito del costo (aumentato) del prezzo della materia prima, alle imprese non potrebbe essere riconosciuto in misura corrispondente il credito d'imposta.

Nel caso in cui tutti i soggetti del precedente perimetro di consolidamento esprimano l'opzione con la controllata designata: non si verificano gli effetti previsti dall'art. 124 co. 1, 2 e 3 del TUIR, relativi al recapture dei disallineamenti relativi ai beni trasferiti in neutralità fiscale, all'integrazione degli acconti e all'attribuzione alle altre società del gruppo dei versamenti già effettuati; e le perdite fiscali si considerano perdite "ante consolidato" ex art. 118 co. 2 del TUIR e quindi utilizzabili solo dalle società cui si riferiscono a riduzione dei redditi propri. 

Con riferimento al credito d'imposta per le imprese energivore relativamente all'energia autoprodotta è stato affermato che occorre fare riferimento al prezzo del combustibile effettivamente sostenuto in relazione ai consumi del trimestre considerato per la produzione di energia elettrica autoconsumata.

In caso di decesso dell'avente diritto, per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e per quelli finalizzati al risparmio energetico risulterà possibile trasmettere la fruizione del beneficio fiscale, per intero, esclusivamente nei confronti dell'erede che conservi la "detenzione materiale e diretta del bene". Ai fini del trasferimento delle quote di detrazione in capo all'erede, la "detenzione materiale e diretta" richiesta dalla normativa deve, pertanto, sussistere per tutto il periodo di imposta e con riferimento all'intero immobile.