Il portale degli interpelli

La società veicolo d'investimento di diritto francese (SAS), qualificato in tale Paese come "altro fondo di investimento alternativo" (FIA), ha ceduto integralmente nel 2023 la propria partecipazione detenuta in una holding industriale fiscalmente residente in Italia (avente ad oggetto l'assunzione, la negoziazione e la gestione di partecipazioni in società operanti nel settore delle infrastrutture).

Pertanto, considerato che l'istante si qualifica come un FIA per la normativa francese e tenuto conto che il Gestore è soggetto a vigilanza ai sensi della direttiva AIFM, circostanze che risultano anche dai registri tenuti dall'ESMA, la plusvalenza derivante dalla cessione della partecipazione qualificata nella holding suddetta non è imponibile, ai sensi dell'art. 1, co. 633, della Legge di Bilancio 2021.

La società tedesca con identificazione fiscale diretta in Italia, seppur senza numero di Partita IVA ma con solo Codice Fiscale, per il recupero dell'eccedenza IVA generata in conseguenza delle operazioni passive svolte in Italia nei periodi d'imposta 2017, 2018 e 2019, non ha presentato alcuna dichiarazione né posto in essere alcun adempimento fiscale.

Nel  presupposto che sussistessero tutte le condizioni prescritte normativamente, l'istante avrebbe potuto azionare la procedura di rimborso mediante "portale elettronico" per il rimborso dell'IVA, ai sensi dell'art. 38-bis.2 del DPR n. 633/1972.

Tuttavia, essendo ormai decorsi i termini per esercitare i rimborsi IVA (il 30 settembre dell'anno solare successivo al periodo di riferimento per i rimborsi trimestrali ed il 30 settembre del medesimo anno per i rimborsi annuali), per l'istante è decaduta la possibilità di recuperare l'eccedenza IVA generata per effetto delle operazioni passive svolte in Italia.

Resta esclusa, in tale circostanza, anche la facoltà di avvalersi - previa attribuzione "retroattiva" della Partita IVA, a valere dal 2017 (ossia a distanza di 7 anni) e presentazione delle dichiarazioni annuali ultra­tardive per gli anni dal 2017 al 2022 - del rimedio del "rimborso anomalo" al fine di ottenere la restituzione dell'imposta oltre i "termini ordinari". Infatti, l'attribuzione, con effetto retroattivo, della Partita IVA italiana è possibile solo se effettuata entro un "termine ragionevole" dalla data di effettuazione della prima operazione d'acquisto.

Il 29 dicembre 2023, la ditta che ha svolto gli interventi agevolabili ai fini del superbonus ha inviato allo SdI tre distinte fatture, con applicazione dello sconto in fattura, in cui lo sconto predetto non è stato esposto a valle dell'importo complessivo della fattura (IVA inclusa), ma bensì nel corpo della stessa, in tal modo neutralizzando "erroneamente" gli importi dei singoli interventi.

Le successive note di debito (rectius fatture) prodotte per "rettificare" le fatture errate, seppur datate 29 dicembre 2023, sono state concretamente trasmesse allo SdI e, quindi, "emesse" il 27 marzo 2024, ben oltre il termine di 12 giorni previsto normativamente.

Pertanto, considerato che le note di debito corrette sono state inviate al SdI, e quindi emesse, il 27 marzo 2024, lo sconto in fattura sarà applicabile nella misura prevista per il 2024 (cioè, il 70%).

In seguito alla stipula di un contratto a favore di un terzo (di minore età), relativo all'acquisto di metà della quota di un immobile per il quale il terzo nell'atto notarile ha richiesto l'agevolazione prima casa, lo stipulante ha intenzione di revocare la stipula a favore del terzo.

In particolare, si precisa che, qualora il terzo intenda fruire delle agevolazioni "prima casa", il medesimo deve rendere, contestualmente alle dichiarazioni previste a livello normativo, anche la dichiarazione di "voler profittare" della stipulazione in proprio favore, in modo da rendere definitivo il proprio acquisto.

In tale fattispecie, tuttavia, il terzo non ha reso quest'ultima dichiarazione (ex art. 1411, co. 2, del Codice Civile), pertanto, sin dall'origine, in capo allo stesso non sussistevano i requisiti per fruire dell'agevolazione "prima casa" al momento della stipula dell'atto. 

Il rimborso delle spese per le attività sportive svolte dai figli dei dipendenti all'interno di circoli sportivi e palestre o di istituti scolastici, in cui il soggetto erogatore del servizio rimane sempre l'associazione sportiva che eroga i corsi annuali, non possono rientrare tra le iniziative di welfare aziendale che non concorrono al reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 51, co. 2, lett. f-bis) del TUIR, ma dovranno essere assoggettate a tassazione.

Infatti, le spese per l'attività sportiva praticata dai familiari possono rientrare nell'esclusione dal reddito soltanto se sono svolte nell'ambito di "iniziative incluse nei piani di offerta formativa scolastica"; elemento non ravvisabile nel caso di specie.

Nell'ipotesi in cui gli istanti abbiano sottoscritto azioni con diritti patrimoniali rafforzati della Controllante e la società decida di aumentare ulteriormente il capitale sociale con azioni (prive di diritti patrimoniali rafforzati), offrendole a nuovi investitori diversi dai suddetti, sarà necessario riparametrare l'ammontare dell'investimento complessivo sul nuovo valore economico del patrimonio netto della Controllante alla data dell'aumento del capitale.

In tal caso, si ravvisa che il requisito dell'investimento minimo dell'1% risulta comunque integrato, poiché, ai fini della determinazione della soglia, è consentito considerare anche l'ammontare sottoscritto in azioni senza diritti patrimoniali rafforzati, nonché è necessario tenere conto che l'istante, in quanto socio della società, detiene indirettamente anche azioni della Controllante prive di diritti patrimoniali rafforzati.