Il portale degli interpelli

Un soggetto italiano residente fiscalmente in Italia che presta la propria attività lavorativa di insegnante/ricercatore presso un'università in Germania non può applicare l'esenzione nello Stato estero ospitante prevista dall'art. 21 della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Germania, in quanto il soggiorno estero ha una durata superiore a due anni. Di conseguenza gli emolumenti ricevuti dovranno essere assoggettati ad imposizione sia in Italia (Stato di residenza) sia in Germania (Stato di svolgimento dell'attività lavorativa), fermo restando la possibilità di fruire in Italia del credito di imposta sulle imposte assolte all'estero.

Viene esaminato il trattamento fiscale applicabile ad un soggetto residente in Svizzera che ha svolto attività di lavoro dipendente in smart working per una società italiana nel 2021, periodo in cui era in vigore l'Accordo tra Italia e Svizzera, firmato a Berna il 18.6.2020 e a Roma il 19.6.2020, in virtù del quale, in via eccezionale, i giorni di lavoro svolti a domicilio nello Stato di residenza della persona a causa delle misure adottate per impedire la diffusione del Covid, alle dipendenze di un datore di lavoro situato nell'altro Stato, devono essere considerati come giorni di lavoro svolti nello Stato in cui la persona avrebbe lavorato in assenza di tali misure. In conclusione il reddito è soggetto a tassazione concorrente in entrambi gli Stati, con l'eliminazione della doppia imposizione mediante l'applicazione del credito d'imposta sulle imposte estere.

Viene esaminato il caso di una persona fisica residente in Svizzera fino al 31.5.2022 e successivamente trasferitasi in Italia. In base alla normativa elvetica la persona è fiscalmente residente in Svizzera fino al 31.5.2022, mentre in base alla normativa italiana la persona sarebbe fiscalmente residente in Italia per tutto il 2022.

Il conflitto di residenza che emerge per il periodo 1.1.2022-31.5.2022 deve essere risolto mediante l'applicazione dell'art. 4 paragrafo 4 della Convenzione Italia-Svizzera, in base al quale è consentito alla persona di essere considerata fiscalmente residente in Italia solo per il periodo 1° giugno-31 dicembre. Di conseguenza, i redditi percepiti in Svizzera nel periodo 1.1-31.5 sono assoggettati ad imposizione esclusiva in Svizzera ai sensi dell'art. 15 paragrafo 1 della Convenzione.

Stabilire se il lavoratore autonomo abbia avuto a disposizione un luogo che possa considerarsi una base fissa in Italia dipende dalla possibilità effettiva del lavoratore non residente di utilizzare tale luogo per svolgere la sua attività, nonché reale della presenza del lavoratore autonomo in quel luogo e delle attività che vi ha svolto, non valutabile in modo esclusivo in base al fattore temporale.

In virtù della Convenzione Italia - Francia, sono imponibili anche in Italia le pensioni pagate ad un residente francese in relazione a un ex impiego in Italia. Se l'istituto previdenziale italiano non ha effettuato le trattenute nelle annualità pregresse e non provveda a regolarizzare la situazione, è il pensionato non residente a dover presentare le dichiarazioni in Italia e versare le imposte senza sanzioni in ragione della condotta incolpevole del contribuente.

In relazione al regime OSS: 1) viene confermata la possibilità di assolvere l'IVA tramite il regime OSS per le cessioni di beni tramite una piattaforma web o presso negozi italiani, con trasporto dei beni a cura del fornitore a privati consumatori tedeschi; 2) viene confermata la possibilità di assolvere l'IVA tramite il regime OSS anche nel caso in cui il venditore acquisti i capi dalla consociata tedesca e li rivenda a privati francesi, provvedendo però alla spedizione dal proprio magazzino in Germania mediante un identificativo IVA tedesco; 3) nel caso in cui il venditore acquisti i beni presso la consociata tedesca e li spedisca dai magazzini di quest'ultima ai privati francesi, l'Agenzia delle entrate esclude che possa di avvalersi dell'OSS e ritiene che si debba identificare ai fini IVA in Francia per assolvere i relativi obblighi IVA.