Il portale degli interpelli

Nell'ipotesi di versamento di contributi a fondi di previdenza complementare in sostituzione del PdR (premio di risultato), l'onere comunicativo al fondo, per evitare di assoggettare le somme a tassazione al momento della liquidazione della prestazione pensionistica, può essere assolto dal datore di lavoro al posto del dipendente. Pertanto, in tale casistica, quest'ultimo soggetto potrà ritenersi esonerato dall'adempimento comunicativo.

Nel caso di specie, la curatela del fallimento ha notificato in data 25 ottobre 2021 l'esito positivo del piano di riparto finale alla PEC di un soggetto che è stato oggetto di un'operazione straordinaria di cessione di ramo d'azienda, per il quale il soggetto subentrante non ha comunicato alcuna variazione relativa all'indirizzo PEC.

In tale eventualità, l'"erronea indicazione dell'indirizzo PEC del destinatario" è imputabile ad un comportamento inerte del soggetto subentrante che, in qualità di creditore interessato, al fine di ricevere tutte le comunicazioni inerenti la procedura concorsuale in essere, avrebbe dovuto comunicare alla curatela del fallimento l'eventuale nuovo indirizzo PEC.

Pertanto, tale circostanza non rende applicabile la disciplina del rimborso anomalo, di cui all'articolo 30­-ter del DPR n. 633/1972. 

Il cittadino italiano, residente in Germania tra maggio 2020 ed agosto 2023, che è rientrato in Italia a settembre 2023 per frequentare un master presso un'Università italiana, per il tirocinio svolto nell'ambito dell'attività formativa, tra il 10 giugno e il 31 agosto 2024, per il quale è riconosciuto un'indennità di partecipazione, non può fruire del regime impatriati.

Infatti, seppur le borse di studio corrisposte ai fini di studio o di addestramento professionale (tirocinio e/o stage) siano ricomprese tra i redditi assimilati al lavoro dipendente, sono comunque escluse dal regime speciale, in quanto derivanti dallo svolgimento di attività formative e non dallo svolgimento di un'attività lavorativa.

L'istante ha stipulato con una start up UK un contratto di noleggio di un impianto cluster per la produzione di energia elettrica, della durata di 36 mesi, in cambio del pagamento di un canone una tantum, mediante il quale tutta l'energia prodotta sarà di proprietà dell'istante e sarà nella piena disponibilità dello stesso sotto forma di "Energy Point" del valore nominale di 1€, compresi nel range E 5­6, che saranno versati mensilmente sull'account wallet del Cliente Finale.

In questa fattispecie, gli "Energy Point" incassati come attività d'investimento possono rientrare tra i redditi diversi di cui all'art. 67, co. 1, lett. c-quinquies), del TUIR, in quanto l'eventuale provento realizzato è condizionato ad un evento incerto, quale l'andamento della produzione di energia prodotta dall'impianto.

Ne consegue che l'Istante è tenuto ad indicare tali redditi nella Sez. II ­A del quadro RT del Modello Redditi PF e a compilare il quadro RW al fine di indicare l'attività estera di natura finanziaria detenuta (obblighi inerenti al monitoraggio fiscale).

Il caso di specie riguarda un'operazione di finanziamento formata all'estero (da società tedesca) per l'acquisto di immobili in Italia, per cui è richiesto l'atto di costituzione d'ipoteca a garanzia del finanziamento stipulato in Italia.

In tal caso, trattandosi di operazioni di finanziamento formate all'estero per le quali non sussistono i requisiti per l'applicazione dell'imposta sostitutiva sui finanziamenti, si ritiene che anche per l'atto di costituzione d'ipoteca volontaria a garanzia dei medesimi finanziamenti non sarà possibile fruire del regime dell'imposta sostitutiva, ma dovrà essere applicato il regime ordinario previsto dalle singole imposte dovute.

Nel caso di specie, l'operazione di cessione degli asset (materiali e immateriali) di una business line di produzione beni - in particolare di disegni industriali, impianti, magazzino e lista dei fornitori - non ha ad oggetto un'azienda e/o un ramo d'azienda, poiché tra gli intangibles e gli asset fisici non è rinvenibile quel collegamento funzionale e organizzativo impresso dall'imprenditore, cui fa riferimento l'articolo 2555 del Codice Civile.

Pertanto, ai fini delle imposte indirette, non potrà trovare applicazione il regime di esclusione IVA, di cui all'art. 2, co. 3, lett. b), del DPR n. 633/1972, ma la cessione dovrà seguire le regole ordinarie IVA stabilite per le cessioni di beni materiali e immateriali rilevanti ai fini IVA, con applicazione dell'imposta di registro in misura fissa.

Ai fini delle imposte dirette, invece, le eventuali plusvalenze o minusvalenze realizzate dall'Istante, a seguito della cessione dei predetti beni, concorreranno alla formazione del reddito imponibile IRES e della base imponibile IRAP.