Il portale degli interpelli

Il piano di coinvestimento previsto nel contratto di lavoro subordinato stipulato con il manager ha ad oggetto la sottoscrizione di n. 1.500 strumenti finanziari partecipativi ibridi denominati E­PECs (preferred equity certificates ­classe E) emessi dalla controllante, di valore unitario pari a 100 euro per un totale di 150.000 euro.

In tal caso, non risulta integrato il requisito dell'investimento minimo, in quanto l'ammontare dell'investimento non raggiunge la soglia dell'1% del patrimonio netto della società emittente.

Tuttavia, seppur il suddetto elemento non risulti integrato, circostanze come l'importo dell'investimento, l'adeguata remunerazione spettante al manager per la propria attività lavorativa, l'esposizione ad un reale rischio di perdita del capitale investito, l'assenza di clausole esplicite che ricolleghino l'extra rendimento allo svolgimento dell'attività lavorativa per un determinato periodo di tempo, rappresentano fattori determinanti ai fini della qualificazione dei redditi derivanti dagli strumenti finanziari partecipativi in oggetto come redditi di natura finanziaria. 

In caso di immobile ceduto entro 10 anni dalla conclusione dei lavori ammessi al Superbonus, acquisito per la sola quota del 50% per successione, emerge una plusvalenza tassabile anche se gli interventi ammessi all'agevolazione sono stati realizzati solo sulle parti comuni dell'edificio condominiale. In particolare, la quota del 50% acquisita per successione rappresenta la corrispondente quota di plusvalenza non imponibile, ai sensi dell'art. 67, co. 1, lett. b-bis) del TUIR.

Pertanto, nel caso di specie è necessario distinguere, ai fini dell'imponibilità della plusvalenza realizzata con la cessione dell'intero immobile, la quota relativa all'immobile pervenuto per successione (esclusa) da quella riferibile al 50% dell'immobile acquistato a titolo oneroso (imponibile).

L'operazione di trasferimento degli impianti di distribuzione di gas naturale da parte del gestore uscente a favore del gestore entrante non è rilevante ai fini IVA, ai sensi dell'art. 2, co. 3, lett. b), del DPR n. 633/1972, poiché la medesima ha ad oggetto non singoli beni, ma un complesso di beni e di rapporti giuridici organizzato, idoneo a consentire l'esercizio dell'attività d'impresa in capo al gestore entrante; caratteristica preesistente al trasferimento stesso.

La fusione transfrontaliera di comparti di una SICAV lussemburghese mediante incorporazione in fondi OICR di diritto italiano non rientra nel campo di applicazione dell'art 166-bis del TUIR in tema di valorizzazione fiscale di beni "in entrata", non essendo configurabile in capo agli OICR/OICVM la titolarità di reddito d'impresa secondo l'ordinamento tributario domestico.

Pertanto, non si dovrà procedere alla determinazione del valore di mercato quale "valore fiscale in ingresso" degli asset relativi ai comparti incorporati dai fondi istituiti dalla SGR. Infatti, l'operazione rappresenta un evento fiscalmente non realizzativo, non assimilabile neanche ad uno switch tra fondi.

Con riferimento alle prestazioni finalizzate alla realizzazione di opere all'interno di porti commissionate da un'Autorità di Sistema Portuale (gestore di tre porti), se queste sono svolte da soggetti diversi da quelli che realizzano il complesso intervento di manutenzione portuale (soggetti diversi rispetto a quelli indicati nelle Risoluzioni n. 118/E del 31 marzo 2008 e n. 226/E del 5 giugno 2008) non sarà possibile applicare il regime di non imponibilità IVA, di cui all'art. 9, co. 1, n. 6), del DPR n. 633/1972 .

Infatti, nella Risoluzione n. 118/E del 2008 è stato precisato che il regime di non imponibilità in parola può essere applicato solo a condizione che le prestazioni siano rese dai soggetti che realizzano il complesso intervento di manutenzione portuale e siano immediatamente riferibili alla manutenzione portuale. 

Nell'ipotesi di consolidato fiscale, poi cessato per effetto della fusione per incorporazione della consolidante nella consolidata (cd. "fusione inversa"), la società istante (ex consolidata) è subentrata nella disponibilità dell'eccedenza di credito da Patent Box maturata in vigenza del consolidato e residuata in capo alla consolidante venuto meno il consolidato stesso, in quanto successore universale a seguito della fusione.

In tal caso, l'istante (ex consolidata) potrà beneficiare dell'eccedenza da Patent Box indicando il credito IRES, risultante dal modello CNM integrativo, nel quadro DI (Dichiarazione integrativa) del modello REDDITI SC 2024, relativo al periodo d'imposta 2023 (l'anno di presentazione della dichiarazione integrativa).