Il portale degli interpelli

I redditi assimilabili a quelli di lavoro dipendente (quote di un Fondo di previdenza integrativa) percepiti da un cittadino italiano residente a Singapore  non devono essere assoggettati a imposizione in Italia, in quanto la potestà impositiva ricade su Singapore, ai sensi delle disposizioni convenzionali (articolo 17 della Convenzione). 

La plusvalenza realizzata a seguito della cessione di un immobile rientra nell'ambito applicativo dell'articolo 13 (utili di capitale) della Convenzione Italia - Spagna. Tale norma dispone, al paragrafo 1, che "gli utili provenienti dalla alienazione di beni immobili (...) sono imponibili nello Stato contraente dove detti beni sono situati".
Da ciò consegue che la plusvalenza in esame ricada sotto la potestà impositiva concorrente di Italia e Spagna.
Per quanto concerne l'Italia, ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lett. b) del TUIR, la plusvalenza non costituisce reddito imponibile in Italia, in quanto la cessione a titolo oneroso dell'immobile è avvenuta oltre cinque anni dopo l'acquisto.

In ipotesi di cessione di ramo d'azienda, la plusvalenza è determinata dalla differenza tra il corrispettivo e il costo non ammortizzato dei beni, comprensivo del valore fiscale dell'avviamento. L'avviamento (precedentemente acquisito nell'ambito di un'operazione antecedente), pur essendo stato interamente svalutato, presenta un valore fiscale residuo non ancora dedotto al momento della cessione che, parimenti a qualsiasi altro asset aziendale, assume rilevanza nella determinazione della plusvalenza.

Nell'ipotesi in cui la stabile organizzazione in Italia di una banca estera svolga un'attività di deposito e custodia di titoli dematerializzati azionari e obbligazionari, in esecuzione di contratti stipulati direttamente, la stabile organizzazione sarà tenuta ad assolvere gli adempimenti richiesti per gli intermediari finanziari.

In relazione ai costi sostenuti dalla capogruppo per auto aziendali, acquistate per essere messe a disposizione delle controllate, con riaddebito alle altre società del gruppo: 
- sotto il profilo delle imposte sui redditi, le spese sostenute dalla capogruppo non rientrano nella disciplina dell'art. 164 del TUIR, in quanto nel caso prospettato le autovetture sono acquistate non per essere utilizzate quali beni strumentali dell'attività della capogruppo, bensì allo scopo di essere messe a disposizione delle società controllate.
Tali costi sono quindi deducibili senza le limitazioni previste dall'art. 164 del TUIR, ma secondo la regola generale dell'art. 109 co. 5 del TUIR.
- è ammessa la detrazione integrale dell'IVA assolta sulle spese relative a tali vetture.

Con riferimento alla deducibilità degli interessi passivi, la transizione dalla precedente alla nuova normativa - introdotta dall'articolo 13, comma 3, del DLgs. 142/2018 - è posta al fine di evitare che il passaggio da un regime di deducibilità degli interessi passivi parametrato al ''ROL contabile'' a un regime di deducibilità degli interessi passivi parametrato al ''ROL fiscale'' determini, in capo ai contribuenti, distorsioni.

In particolare, viene analizzato il caso di una plusvalenza (derivante da un'operazione di lease back) che è stata assoggettata a integrale tassazione in precedenti periodi di imposta e che risulta ora imputata a Conto economico pur non assumendo rilevanza fiscale. In tal caso, il mancato riconoscimento di tale plusvalenza imputata a Conto economico nel 2019, ai fini della determinazione del ROL, determinerebbe effetti distorsivi non voluti dal legislatore. Infatti, in caso non vi fosse il concorso al ROL, con il nuovo regime il contribuente non potrebbe mai utilizzare una plusvalenza già assoggettata a tassazione per il suo intero ammontare, ma a suo tempo fatta concorrere alla determinazione del ROL contabile solo per la parte imputata a Conto economico.