Il portale degli interpelli

Gli interessi passivi versati in relazione alle maggiori imposte definite tramite atti di conciliazione e di accertamento con adesione sono deducibili ai fini IRES e IRAP.

Nell'ambito di conferimenti societari in natura, la base imponibile ai fini IVA deve essere individuata nell'aumento di capitale, comprensivo del sovrapprezzo, della società conferitaria, maggiorato delle somme erogate da quest'ultima alla conferente, a titolo di conguaglio di eventuali differenze rilevate tra le consistenze dei beni alla data della perizia di stima e le consistenze degli stessi beni alla data di efficacia dell'operazione. Per la determinazione dell'eventuale plusvalenza/minusvalenza ai fini IRES e IRAP, il corrispettivo ricevuto a titolo di aumento di capitale sociale e sovrapprezzo non può essere utilizzato, in quanto non necessariamente coincide con il valore normale del bene conferito.

L'accollo del debito obbligazionario, incorporato in un titolo emesso, effettuato da una società capogruppo (accollante) a beneficio di una propria controllata (accollata) non rientra nell'ambito applicativo IVA, ma va inquadrato come un accollo liberatorio, soggetto ad imposta di registro. L'Accordo Quadro relativo all'operazione è un atto avente ad oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale ad efficacia obbligatoria per entrambe le parti, soggetto ad obbligo di registrazione in termine fisso, con imposta di registro in misura proporzionale pari al 3% dell'imponibile dichiarato.

Nell'ambito della complessa operazione del caso di specie, in cui si realizza la cessione ai due soci delle partecipazioni rivalutate da parte del socio che esce definitivamente dalla società, non si configura una fattispecie di abuso del diritto, in quanto non vi é il conseguimento di alcun vantaggio fiscale indebito.

Nell'ipotesi di adesione alla rateazione per la definizione agevolata delle controversie tributarie, gli interessi dovuti per il versamento delle rate successive alla prima devono essere calcolati al tasso legale applicabile alla data di perfezionamento della definizione stessa.

In particolare, nel caso di rateazione, si ricorda che la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda e con il pagamento degli importi dovuti con il versamento della prima rata entro il 30 settembre 2023, ai sensi dell'art. 1, co. 194, della Legge n. 197/2022.

Il caso di specie riguarda il percepimento del TFR da parte di una contribuente italiana trasferitasi dall'Italia in Olanda nel periodo d'imposta X (nel mese di giugno), nel quale risulta fiscalmente residente in Olanda, erogato da una Fondazione olandese, per la quale lavorava già dall'Italia prima del trasferimento effettivo.

Si ricorda che, dal punto di vista convenzionale, il TFR ha natura di retribuzione, seppur differita, pertanto risulta riconducibile all'art. 15 della Convenzione Italia-Olanda.

Di conseguenza, la parte di TFR maturata dall'anno X-6 all'anno X-1, essendo relativa ad un'attività lavorativa svolta in Italia da parte di un soggetto residente in Italia, dovrà essere sottoposta a tassazione esclusiva nel nostro Paese, ai sensi dell'art. 15, par. 1, della Convenzione.

Diversamente, la sola parte di TFR maturata nel periodo d'imposta X dovrà essere sottoposta a tassazione esclusiva in Olanda, in applicazione dell'art. 15, par. 2, della Convenzione.