Il portale degli interpelli

Con riferimento alla procedura di ruling avviata nel 2015 e conclusa con l'Accordo di Patent Box firmato con l'AE nel 2018, qualora il contribuente a partire dal 2018 sia rimasto inerte e non abbia presentato le dichiarazioni integrative, non potrà recuperare il beneficio non fruito in relazione ai periodi d'imposta per i quali è scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi integrative, cioè nel caso di specie nel 2023 quelle riferite ai periodi d'imposta 2015 e 2016. 

a) La riserva da riallineamento sulla quale è stato posto il vincolo di sospensione d'imposta è una riserva sovrapprezzo azioni, originatasi con riferimento a due aumenti di capitale (avvenuti nel 2012 e nel 2016). La medesima assume rilevanza ai fini del computo della base ACE, in quanto l'apposizione del vincolo di sospensione non modifica la sua natura di riserva di patrimonio derivante da apporti ricevuti dai soci. Tuttavia, non può essere considerata ai fini del beneficio rafforzato per l'ACE innovativa, in quanto risultano rilevanti esclusivamente gli apporti di capitale ricevuti nel periodo d'imposta 2021 e gli utili realizzati nell'esercizio 2020 ed accantonati nel successivo periodo di imposta 2021. b)  La riduzione di patrimonio netto ascrivibile alla rilevazione di una riserva FTA IFRS 9 non determina alcuna riduzione della base ACE al momento dell'iscrizione della riserva stessa, fatta salva la necessità di procedere alla rettifica degli utili degli esercizi successivi, al momento in cui si realizzeranno le fattispecie che hanno dato origine a tale riserva. In particolare, al realizzo degli utili "aceabili", la società dovrà procedere alla sterilizzazione ai fini ACE degli stessi, fino a concorrenza dell'ammontare iscritto a titolo di riserva FTA (negativa).

Per l'operazione in cui un gruppo societario decida di ridurre il numero di società, attraverso una scissione parziale proporzionale seguita dalla contestuale fusione per incorporazione della scissa nella beneficiaria, non è ravvisabile il conseguimento di alcun vantaggio fiscale qualificabile come indebito.

Per le somme incassate a seguito del recesso anticipato nel 2022 da un derivato commodity swap designato a copertura del prezzo di acquisto del gas per il periodo 1.1.2022-31.12.2026, il provento derivante concorre alla determinazione del reddito ai fini IRES durante il periodo di riferimento (cioè dal 2022 al 2026), all'atto del trasferimento della ''riserva da CFH'' a diretta riduzione dei costi di approvvigionamento del gas naturale, indipendentemente dalla circostanza per cui risulti ''formalmente'' estinto lo strumento di copertura secondo le corrette imputazioni temporali rilevate in bilancio.

Con riferimento alla scissione totale asimmetrica verso due beneficiarie di nuova costituzione, causata dai dissidi sorti tra i soci del gruppo familiare, in cui vi è anche la rinuncia del diritto di usufrutto detenuto dal capofamiglia sulle quote di partecipazione, l'operazione di riorganizzazione societaria non presenta profili di abuso del diritto, non sussistendo alcun elemento di indebito vantaggio fiscale.

Per i beni acquisiti in leasing finanziario nel 2018, entrati in funzione nel 2019 (a seguito di collaudo effettuato nello stesso periodo di imposta) ed interconnessi nel 2022, la tardiva interconnessione del bene al sistema aziendale determina il mero slittamento in avanti del dies a quo per la fruizione del maggior beneficio. Pertanto, le quote di iper-ammortamento in funzione dello slittamento dovranno replicare l'originario piano di deduzione fiscale dei canoni, definito al momento di realizzo dell'investimento.