Il portale degli interpelli

La fusione transfrontaliera di comparti di una SICAV lussemburghese mediante incorporazione in fondi OICR di diritto italiano non rientra nel campo di applicazione dell'art 166-bis del TUIR in tema di valorizzazione fiscale di beni "in entrata", non essendo configurabile in capo agli OICR/OICVM la titolarità di reddito d'impresa secondo l'ordinamento tributario domestico.

Pertanto, non si dovrà procedere alla determinazione del valore di mercato quale "valore fiscale in ingresso" degli asset relativi ai comparti incorporati dai fondi istituiti dalla SGR. Infatti, l'operazione rappresenta un evento fiscalmente non realizzativo, non assimilabile neanche ad uno switch tra fondi.

Con riferimento alle prestazioni finalizzate alla realizzazione di opere all'interno di porti commissionate da un'Autorità di Sistema Portuale (gestore di tre porti), se queste sono svolte da soggetti diversi da quelli che realizzano il complesso intervento di manutenzione portuale (soggetti diversi rispetto a quelli indicati nelle Risoluzioni n. 118/E del 31 marzo 2008 e n. 226/E del 5 giugno 2008) non sarà possibile applicare il regime di non imponibilità IVA, di cui all'art. 9, co. 1, n. 6), del DPR n. 633/1972 .

Infatti, nella Risoluzione n. 118/E del 2008 è stato precisato che il regime di non imponibilità in parola può essere applicato solo a condizione che le prestazioni siano rese dai soggetti che realizzano il complesso intervento di manutenzione portuale e siano immediatamente riferibili alla manutenzione portuale. 

Nell'ipotesi di consolidato fiscale, poi cessato per effetto della fusione per incorporazione della consolidante nella consolidata (cd. "fusione inversa"), la società istante (ex consolidata) è subentrata nella disponibilità dell'eccedenza di credito da Patent Box maturata in vigenza del consolidato e residuata in capo alla consolidante venuto meno il consolidato stesso, in quanto successore universale a seguito della fusione.

In tal caso, l'istante (ex consolidata) potrà beneficiare dell'eccedenza da Patent Box indicando il credito IRES, risultante dal modello CNM integrativo, nel quadro DI (Dichiarazione integrativa) del modello REDDITI SC 2024, relativo al periodo d'imposta 2023 (l'anno di presentazione della dichiarazione integrativa).

Nell'ipotesi in cui la società decida di rinunciare al credito nei confronti di un fallimento aperto prima del 26 maggio 2021, la nota di variazione per il recupero dell'IVA non potrà comunque essere emessa prima dell'esito finale infruttuoso della procedura concorsuale, in assenza di una specifica previsione contrattuale o di un accordo sopravvenuto tra i contraenti (nel termine di un anno dall'operazione che ha originato il credito).

Nel caso di fusione per incorporazione di due società controllate nella società istante, all'interno di un gruppo societario in cui sono presenti due rapporti di liquidazione dell'IVA di gruppo (uno tra la controllante e l'istante e uno tra una delle controllate incorporate nella fusione e una controllata di quest'ultima), alla società istante è preclusa la possibilità di accedere contestualmente ad entrambe le distinte procedure di liquidazione dell'IVA di gruppo.

Pertanto, a partire dalla data della fusione, l'istante potrà decidere se proseguire in soltanto una delle due procedure, quella in qualità di controllata oppure l'altra in qualità di controllante.

In merito alla ripartizione dei contributi GSE ad una società che gestisce un impianto di produzione ma non appartiene alla comunità energetica (CER), le somme corrisposte dal CER al produttore hanno natura di corrispettivo, pertanto, in quanto tali, sono rilevanti ai fini IVA.