Il portale degli interpelli

Al contratto di locazione soggetto al regime della cedolare secca, in cui è contenuta una clausola penale, l'imposta di registro non è applicabile.

Infatti, l'opzione per la cedolare secca determina l'applicazione di un sistema di tassazione alternativo e agevolativo rispetto a quello ordinario, per cui l'imposta di registro non risulta dovuta, e anche la disposizione relativa alla clausola penale contenuta nello stesso contratto, non assume rilievo ai fini dell'imposta di registro, in quanto elemento con funzione puramente accessoria e non autonoma rispetto al contratto di locazione.

Il trust estero del caso di specie è stato istituito da una persona fisica residente in Italia, a favore della moglie, della figlia e di altri discendenti futuri, e disciplinato dalla legge inglese, domiciliato fiscalmente presso un trustee individuato in una società fiduciaria di Malta (in base alla licenza rilasciata dal Malta Financial Services Authority), in cui sono previste anche la figura dell'investment adviser (società di consulenza finanziaria svizzera) che ha il potere di gestire gli investimenti del trust e del guardiano/protector (avvocato italiano privo di legami di parentela con il disponente).

In tale ipotesi, il trust non presenta profili di interposizione, pertanto potrà essere considerato come un autonomo soggetto d'imposta ai fini fiscali italiani, in quanto, in particolar modo, viene garantito che il potere di disposizione del patrimonio del trust rimanga in capo al trustee e che le partecipazioni nell’investment adviser non siano detenute, neppure indirettamente, dal disponente. 

Per i dividendi erogati da una società italiana ad un trust estero, con trustee rappresentato da una società di Malta che fornisce servizi fiduciari su licenza del Malta Financial Services Authority, non è possibile applicare la ritenuta ridotta dell'1,20%, di cui all'art. 27, co. 3-ter del DPR n. 600/1973, poiché, non avendo forma legale societaria, il percipiente estero (cioè il trust) non può rientrare nell'ambito soggettivo della disposizione.

Diversamente, all'eventuale plusvalenza derivante dalla cessione da parte del trust di una partecipazione in una società italiana è possibile applicare l'esenzione dall'imposta sostitutiva, di cui all'art. 5, co. 5, del D.Lgs. n. 461/1997, in quanto il trust è soggetto passivo d'imposta a Malta, cioè in un Paese che consente un adeguato scambio di informazioni incluso nella cd. "white list".

Ai proventi percepiti da una VCC ("non-umbrella venture capital company") costituita in Singapore, appartenente ad una società di gestione di fondi d'investimento di Singapore, derivanti dalla partecipazione in un fondo immobiliare italiano, sulla base del presupposto che la VCC sia gestita dalla società di Singapore nell'interesse dei partecipanti e in totale autonomia dai medesimi, si può applicare il regime di esenzione da ritenuta, di cui all'art. 7, co. 3, del DL n. 351/2001.

Inoltre, alla plusvalenza derivante dall'eventuale cessione da parte della VCC delle quote del fondo immobiliare italiano si può applicare il regime d'esenzione, di cui all'art. 5, co. 5, del DL n. 461/1997.

Ai fini dell'accesso al regime impatriati, non assume rilievo la circostanza che il soggetto istante abbia sottoscritto con il datore di lavoro per cui lavorerà in Italia al rientro (previsto per il 2026) un patto di sospensione del rapporto di lavoro con decorrenza dal 15 gennaio 2023 al 31 dicembre 2023, successivamente prorogato fino al 31 dicembre 2025, al fine di poter sviluppare una collaborazione professionale con la società presso la quale già svolge l'attività lavorativa all'estero.

Pertanto, per verificare se il soggetto potrà fruire dell'agevolazione, sarà necessario indagare circa la sussistenza o meno di eventuali rapporti infragruppo tra i datori di lavoro, ai fini dell'individuazione del periodo minimo richiesto dalla norma in relazione al mantenimento della residenza fiscale all'estero prima del trasferimento in Italia, nonché la presenza di tutti gli altri elementi normativamente richiesti.

Agli articoli di abbigliamento protettivo aventi finalità sanitarie, se classificati tra i DPI o i dispositivi medici compresi in una delle voci doganali individuate dall'ADM nell'allegato I della Circolare n. 5/D del 14 febbraio 2023, è possibile applicare l'aliquota IVA del 5% ad ogni fase di commercializzazione, dal produttore fino alla vendita al dettaglio, dato che il requisito dell'uso per finalità sanitarie può ritenersi soddisfatto ogniqualvolta ''non emerga in modo chiaro e univoco prova del contrario'' (cfr. Circolare ADM n. 45/2020 e Risposta ad interpello n. 213 del 26 marzo 2021).